Les nouvelles réglementations sur la déclaration d’actifs numériques
Le 28 juin 2024, le Département du Trésor (le Trésor) et le Service des impôts internes (l’IRS) ont publié les réglementations finales (les Réglementations Finales) relatives à la déclaration d’informations, à la détermination de la base et du gain ou de la perte, et à la retenue à la source concernant certaines transactions d’actifs numériques et échanges, qui visent à mettre en œuvre les changements législatifs promulgués par la Loi sur l’investissement dans les infrastructures et l’emploi de 2021. Les Réglementations Finales actualisent les réglementations proposées qui ont été publiées le 25 août 2023 (Réglementations Proposées). Une vue d’ensemble des Réglementations Finales est donnée ci-dessous.
Portée des exigences de déclaration d’actifs numériques
Les Réglementations Finales précisent que les dollars américains et les devises étrangères convertibles émis par un gouvernement ou une banque centrale, que ce soit sous forme physique ou numérique, sont traités comme des espèces (et non comme des stablecoins ou autres actifs numériques), et que ni les stablecoins ni les jetons non fongibles (NFT) ne seront exclus du champ des actifs numériques aux fins de la Section 6045. Cependant, les Réglementations Finales prévoient une dispense des exigences de déclaration en prescrivant une méthode facultative de déclaration qui exclut les ventes non désignées de stablecoins qualifiants des règles de déclaration. Cette méthode facultative de déclaration comprend un seuil annuel de recettes brutes dé minimis pour les ventes désignées de stablecoins qualifiants ou les transactions impliquant des NFT, en dessous duquel aucune déclaration n’est requise, et une déclaration agrégée (plutôt qu’une déclaration transactionnelle) pour les clients ayant des recettes brutes agrégées des ventes désignées de stablecoins qualifiants ou des transactions NFT pendant l’année dépassant le seuil dé minimis. Bien que les actifs numériques qui existent dans une boucle fermée ou un jeu vidéo (ou un réseau de jeux vidéo) ne soient pas exclus du champ des actifs numériques, la cession de tels actifs numériques pour d’autres actifs numériques a spécifiquement été exclue des exigences de déclaration si les actifs numériques cédés ne peuvent pas être transférés, échangés ou utilisés en dehors de ce système.
De plus, les Réglementations Finales rationalisent les exigences de déclaration concernant les actifs numériques à double classification, c’est-à-dire les actifs qui sont qualifiés à la fois comme actifs numériques et comme matières premières ou valeurs mobilières.
Exigences de déclaration
Les Réglementations Finales suppriment les exigences de déclaration de l’heure de la transaction, de l’identifiant de transaction et de l’adresse des actifs numériques concernant les transactions d’actifs numériques. Cependant, les courtiers sont tenus de collecter l’identifiant de transaction et l’adresse des actifs numériques en ce qui concerne une vente numérique et de conserver ces informations pendant sept ans à compter de la date limite de la déclaration d’informations.
Déclaration des produits bruts et de la base ajustée
Bien qu’aucun changement n’ait été apporté aux méthodes de déclaration des produits bruts et de la base prévues dans les Réglementations Proposées, les Réglementations Finales ont révisé l’allocation des coûts de transactions lorsqu’un actif numérique est échangé contre un actif numérique sensiblement différent, en prévoyant que la totalité de ces coûts devrait être allouée à la transaction. Elles prévoient également des règles spécifiques d’ordonnancement et d’identification pour les transactions d’actifs numériques.
Les exigences de déclaration des produits bruts et de la base seront mises en œuvre de manière progressive. En conséquence, les produits bruts doivent être déclarés pour les transactions d’actifs numériques effectuées à compter du 1er janvier 2025. De plus, la base doit être déclarée pour les transactions effectuées à compter du 1er janvier 2026, mais uniquement pour les actifs numériques qui sont acquis et détenus chez ce courtier à compter du 1er janvier 2026, ce qui élimine le suivi rétroactif qui aurait été requis en vertu des Réglementations Proposées pour les actifs numériques acquis depuis le 1er janvier 2023.
Retenue à la source
L’avis 2024-56, qui a été publié simultanément avec les Réglementations Finales, prévoit un report des délais pour les exigences de déclaration des courtiers pour les ventes effectuées en 2025 (tant que le courtier fait des efforts de bonne foi pour se conformer à ces délais, et effectue effectivement ces déclarations dans un délai raisonnable après la date limite initiale pour ces déclarations) et la retenue à la source requise en vertu de la Section 3406 sur toutes les ventes d’actifs numériques qui ont lieu en 2025 et certaines ventes d’actifs numériques qui ont lieu en 2026. De plus, cet Avis prévoit que la retenue à la source ne s’appliquera pas aux déclarants immobiliers, aux ventes effectuées par les PDAP, ou aux ventes de NFT, et qu’aucune pénalité ne s’appliquerait pour le défaut du courtier de retenir et de payer tout impôt de retenue à la source qui est causé par la diminution de la valeur des actifs digitaux reçus dans un échange d’actifs numériques.
Source : www.wsgr.com